基本概念
exw，即工廠交貨，是指賣方負有在其所在地(即車間、工廠、倉庫等)把備妥的貨物交付給買方的責(zé)任，但通常賣方不負責(zé)將貨物裝上買方準(zhǔn)備的車輛或辦理貨物結(jié)關(guān)。買方承擔(dān)自賣方的所在地將貨物運至預(yù)期目的地的全部費用和風(fēng)險。
隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，exw的成交情況逐漸增多，且海關(guān)報關(guān)單的成交方式中也有exw一項，這更加便利了企業(yè)的申報。但是，在exw成交方式下，由于貿(mào)易術(shù)語在通關(guān)、運輸單據(jù)等方面的約定，中國出口商在實際的出口退稅時也產(chǎn)生了一些困惑，本文將圍繞這些核心要素進行分析。
能否出口退稅
根據(jù)exw的貿(mào)易術(shù)語定義和特性，筆者從資格條件、信息流、物流和資金流四個角度來判斷能否進行退稅。
資格條件——貨物具有退稅率：首先出口商品是具有退稅率的商品;企業(yè)具有退稅資格：申報退稅的企業(yè)應(yīng)具有退稅的資格。
信息流——報關(guān)單信息流：報關(guān)單的成交方式為exw，且發(fā)貨人為出口退稅企業(yè);備案單證流：備妥相關(guān)備案單證，以運輸單據(jù)為例，最好能夠提供正本提單的影印件，以方便出口退稅管理機關(guān)審核。
物流——貨物實際離境(具備運輸單據(jù))：貨物實際已經(jīng)離開關(guān)境，這可以通過報關(guān)單和備案單證中提及的運輸單據(jù)佐證;進入特殊區(qū)域(不具備運輸單據(jù)，通過報關(guān)單證體現(xiàn))：貨物進入特殊監(jiān)管區(qū)域或能夠退稅的特殊監(jiān)管場所，通過報關(guān)單、備案清單等申報單據(jù)佐證。
資金流——收匯：出口退稅的企業(yè)申報并且收匯;確認(rèn)銷售：出口退稅的貨物確認(rèn)銷售。
辦理出口退稅的注意事項
上述內(nèi)容看似容易，但在實際操作中，出口退稅額的計算和出口退稅手續(xù)辦理中的備案單證，均是企業(yè)、出口退稅管理機關(guān)需要引起高度重視的事項。
exw下出口退稅額的計算
計算方法以及exw與fob轉(zhuǎn)化
根據(jù)出口退稅額的計算規(guī)定，按照當(dāng)期出口貨物離岸價fob乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額。fob與exw的換算公式為：fob=exw+國內(nèi)段的運費+國內(nèi)段的保費(如果需要)+清關(guān)費用。
根據(jù)貿(mào)易術(shù)語的定義，exw和fob之間的差異主要在于國內(nèi)段的運保費和出口清關(guān)手續(xù)——fob賣方要將貨物在指定的地點(裝上船)交給買方指定的承運人，并辦理出口清關(guān)手續(xù)，即完成交貨。因此，如果報關(guān)單成交方式是exw，那么，計算fob為基礎(chǔ)的出口退稅額時，要考慮國內(nèi)段的運費、保費和出口報關(guān)費用，盡管這些費用不是由賣方承擔(dān)的。
由于exw的特殊性，可從以下兩種計算方法中選擇：
一種是前述按照當(dāng)期出口貨物離岸價fob乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額。這種計算方法的好處是穩(wěn)定;缺點則是將中國出口貨主不承擔(dān)的國內(nèi)段運費和保費納入到出口退稅額，但實際上國內(nèi)段運費和保費并不是中國出口企業(yè)的收入，這等于擴大了出口退稅的計算，容易造成國家經(jīng)濟損失。
另一種是不以fob作為出口退稅額的基礎(chǔ)，而是以exw作為出口退稅額的基礎(chǔ)，更好地符合國際貿(mào)易實際，更準(zhǔn)確地提供出口退稅額的計算基礎(chǔ)。這樣計算的好處是不會造成國家利益受損;但其缺點是增加了管理成本和負擔(dān)，即新增出口退稅額計算基準(zhǔn)。
報關(guān)單上的運費、保費、雜費信息
需要注意的是，報關(guān)單也會顯示運費和保費信息，但其體現(xiàn)的是國際段的運費和保費——根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》規(guī)定，出口報關(guān)單的運費是指出口貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用，出口報關(guān)單的保費是指出口貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的保險費用——與exw術(shù)語的應(yīng)退稅計算無關(guān)。
對于exw術(shù)語，國內(nèi)段運費和保費信息應(yīng)體現(xiàn)在報關(guān)單“雜費”一欄，《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》對“雜費”一欄是這樣界定的：“填報成交價格以外的、按照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》相關(guān)規(guī)定應(yīng)計入完稅價格或應(yīng)從完稅價格中扣除的費用。可按雜費總價或雜費率兩種方式之一填報，注明雜費標(biāo)記(雜費標(biāo)記‘1’表示雜費率，‘3’表示雜費總價)，并按海關(guān)規(guī)定的《貨幣代碼表》選擇填報相應(yīng)的幣種代碼。應(yīng)計入完稅價格的雜費填報為正值或正率，應(yīng)從完稅價格中扣除的雜費填報為負值或負率。免稅品經(jīng)營單位經(jīng)營出口退稅國產(chǎn)商品的，免予填報。”
exw下辦理出口退稅手續(xù)的備案單證
由于出口的運輸和通關(guān)手續(xù)是由買家辦理的，那么運輸單據(jù)也由買方取得，作為出口退稅申請的賣方，在取得運輸單據(jù)方面存在一定的困難;同時，按照貿(mào)易術(shù)語的定義，清關(guān)手續(xù)也是由買方安排的。下面將就出口清關(guān)申報、出口運輸單證等角度進行解析。
誰來辦理出口清關(guān)申報?
按照exw貿(mào)易術(shù)語，買方應(yīng)該安排出口清單，但為了方便出口退稅考慮，買賣雙方通常提前約定由賣方協(xié)助報關(guān)，并以賣方的名義辦理出口報關(guān)手續(xù)，即賣方作為出口貨物報關(guān)單上的發(fā)貨人。
中國發(fā)貨人為何難以取得正本提單?
因為進口商(買方)租船訂艙，提單單證發(fā)貨人(shipper)通常是國外買方或者買方指定的第三人，承運人聽從提單單證發(fā)貨人的指令，同時也將提單遞交給提單單證發(fā)貨人，即國外的買方，所以中國的出口商在exw術(shù)語下較難獲得正本提單。
如何看待fcr單證?
貨運代理收據(jù)fcr(forwarders certificate of
receipt)本身并不是運輸單據(jù)，僅是收貨證明;貨運代理在簽發(fā)fcr時，其身份是代理，不是承運人。因此，fcr單證本身是貨物收據(jù)而非運輸單據(jù)的性質(zhì)，以及fcr簽發(fā)人是代理而非承運人的身份，決定了其不能代替提(運)單成為備案單證。
在這種情況下，出口退稅管理機構(gòu)可要求出口商提供進倉證明、集裝箱裝箱單(clp- container load
plan)、fcr貨代收據(jù)等一系列物流補充單據(jù)，形成較為完整的出口信息鏈，以彌補沒有正本提單影印件的挑戰(zhàn)。
怎樣應(yīng)對提單問題?
一是厘清有沒有提單。在exw貿(mào)易術(shù)語下，經(jīng)常有出口貨主反映沒有提單，但事實情況是，買方安排訂艙(租船)，并與承運人簽訂運輸合同，因此在exw出口中，買方是單證托運人，在貨物裝上船后，承運人簽發(fā)提單，并通過代理交給貨主(買方);有些貨運代理還會簽發(fā)fcr(貨運代理收據(jù))給賣方。可見，在exw術(shù)語中，提單是存在的。
二是厘清中國貨主能否獲得提單。在實務(wù)中，的確存在中國貨主難以獲得正本提單的情況。但是，備案單證中的提單并不是正本提單，而是指正本提單的影印件。對于影印件，中國貨主應(yīng)通過與國外買方協(xié)商以及與貨運代理溝通積極獲取。
三是作為出口方的中國貨主，需要明晰的是，我國法律對于國內(nèi)托運人(貨物的賣方)是有保護的——貨運代理企業(yè)不得以其與貨物賣方不存在合同關(guān)系為由，損害貨物賣方作為托運人合法的提單權(quán)利。
exw術(shù)語下對出口賣方的建議
一是買賣雙方約定賣方協(xié)助報關(guān);二是以賣方的名義辦理出口報關(guān)手續(xù)，并以賣方作為出口貨物報關(guān)單上的發(fā)貨人;三是約定買方向賣方提供正本運輸單據(jù)的影印件，以方便后者出口退稅。
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